“營改增”成為近網(wǎng)絡(luò)上的熱搜詞。5月1日起，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，全國全面推行“營改增”，環(huán)保行業(yè)當(dāng)然也在其中。無疑，政府推行這一稅改的初衷是為完善抵扣鏈條、解決重復(fù)征稅問題，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。但在目前的實(shí)施階段，營改增的利好影響似乎在環(huán)保行業(yè)并不明顯。

時(shí)間緊、任務(wù)重、難度大。即使是準(zhǔn)備了4年之久，在不同行業(yè)和地區(qū)都進(jìn)行過試點(diǎn)，營改增全面推行之后仍會遇到意想不到的問題。

2016年3月5日，《政府工作報(bào)告》明確要求，全面實(shí)施“營改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”。

“營改增牽一發(fā)而動(dòng)全身，不光是企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)部門的事，還涉及到法律、采購、業(yè)務(wù)、研發(fā)、設(shè)計(jì)等各個(gè)部門。”某企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)合伙人沈瑛華介紹說，營改增不是簡單“改革”，而是一場“革命”，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營模式都會因此發(fā)生變化。

迫切的一項(xiàng)稅制改革

　　早在2012年1月1日，我國在上海啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)，后分行業(yè)進(jìn)行全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)，涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。然而，“營改增”仍沒能全面推行。

有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，目前已有約1/4的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業(yè)稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。這4個(gè)行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，被稱為“營改增”中難啃的“硬骨頭”。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長賈康表示："營改增’是一項(xiàng)稅制改革，其結(jié)構(gòu)性減稅的特征很明顯。‘營改增’的內(nèi)在機(jī)理是鼓勵(lì)專業(yè)化競爭。它減少了營業(yè)稅的重復(fù)征收。”

“營改增”有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

“必須要看到，‘營改增’這個(gè)稅制改革是當(dāng)前的讓利，更是在培育未來的‘新動(dòng)能’。”用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

因此，2016年全面推進(jìn)“營改增”，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。

　環(huán)保行業(yè)4方面影響深遠(yuǎn)
　　
不過，“整體上看，增值稅遠(yuǎn)比營業(yè)稅更。”沈瑛華進(jìn)而指出，企業(yè)增值稅的稅率，不以企業(yè)資質(zhì)為依據(jù)，而是根據(jù)企業(yè)納稅行為的發(fā)生。沈瑛華指出，具體到環(huán)保領(lǐng)域中，環(huán)保產(chǎn)業(yè)當(dāng)下幾種業(yè)務(wù)類型主要包括設(shè)備供應(yīng)、建筑、投融資、設(shè)計(jì)服務(wù)等。這其中，設(shè)備供應(yīng)商環(huán)保設(shè)備和材料已納入增值稅的范疇內(nèi)，稅率為17%，設(shè)計(jì)服務(wù)稅率為6%。

另外，建筑企業(yè)符合以下兩類條件之一的可按此前營業(yè)稅3%的稅率進(jìn)行征收：一是施工許可證上開工日期在4月30日之前的；二是沒有注明開工日期，且沒有取得許可證，合同開工日期在4月30日之前。在投融資方面，以前在征收營業(yè)稅的條件下，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)入股，參與投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不需繳納營業(yè)稅。

但《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱“36號文”）規(guī)定，開征增值稅后，凡以不動(dòng)產(chǎn)方式投資的，根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的具體情況，計(jì)算應(yīng)納稅率。此外，36號文也規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)都屬于銷售無形資產(chǎn)，也應(yīng)納入上述計(jì)算范疇。

沈瑛華認(rèn)為，這將對環(huán)保企業(yè)后期的投融資行為產(chǎn)生一定影響。36號文將金融行業(yè)主要分為4類：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。這其中，36號文明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

環(huán)保企業(yè)對“營改增”較茫然
　　
事實(shí)上，在環(huán)保行業(yè)，對于“營改增”的爭議始終沒有中斷，其中廣為業(yè)內(nèi)人士所知的，莫過于去年6月12日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（下稱“78號文”）。

2015年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》出臺后，意味著污水處理、再生水等免增值稅的政策被取消，這也為全面推行“營改增”做好了鋪墊。對此，不少環(huán)保企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示，78號文中很多問題尚未解決，企業(yè)還處在茫然狀態(tài)，“營改增”后，無疑是雪上加霜。

事實(shí)上，很多環(huán)保企業(yè)已經(jīng)備受這一問題的困擾。誠如78號文規(guī)定的70%退稅收入，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，是否也享受“營改增”部分的優(yōu)惠，每個(gè)地方的稅務(wù)部門規(guī)定不一。有的給出的理由是企業(yè)所得稅優(yōu)惠是生產(chǎn)經(jīng)營收入，但有的稅務(wù)部門認(rèn)為不屬于。

資深環(huán)保人士魏永銘也遇到過此類問題，由于78號文中并沒有直接說明垃圾處置補(bǔ)貼這部分收入的稅率是多少，各地稅務(wù)局執(zhí)行的時(shí)候有自由裁量權(quán)。一般地方將垃圾發(fā)電項(xiàng)目，按電費(fèi)征稅17%；也有的地方稅務(wù)局認(rèn)為垃圾處理屬于市政服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的6%交增值稅。

不少企業(yè)反映，一些政策配套的框架性、甚至方向性的文件都不太齊全。此外，“營改增”后，針對多變的商業(yè)模式，稅率應(yīng)怎么適用，每一項(xiàng)目環(huán)節(jié)又怎么適用？政策也未做出明確規(guī)定。

（本文綜合華夏時(shí)報(bào)、中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)、中國環(huán)境報(bào)、法制周末）